Tento článek je určen pro všechny začínající podnikatele nebo účetní, kteří se potřebují zorientovat v pojmech a principu fungování dodavatelsko-odběratelských vztahů. Po jeho přečtení budete vědět, co je to pohledávka, jak se člení i jak se o ní účtuje.
Obsah
Co je to pohledávka a kdy vzniká?
Pohledávka je právo věřitele (resp. dodavatele) na peněžní nebo věcné plnění (tj. uhrazení dluhu) dlužníka. V účetnictví se zaznamenává do rozvahy na stranu aktiv. Vzniká v okamžiku, kdy si určitá osoba:
- půjčí peníze (spotřebitelský nebo hypoteční úvěr),
- objedná zboží či službu,
- uzavře nájemní smlouvu s podnájemníkem.
Resp., je jí dovoleno platit později (např. v případě faktury) nebo nezaplatí do splatného termínu. Může se však jednat také o platby předem (například o poskytnuté zálohy dodavatelům před dodáním zboží či služby).
Vymáhání pohledávek
Po uplynutí termínu splatnosti má věřitel nárok na vymáhání pohledávky. Vznikne-li druhým, výše uváděným způsobem, věřitel musí dlužníkovi zaslat písemnou upomínku, kde vyčíslí přesnou dlužnou částku. Nepodaří-li se mu peníze získat, přichází na řadu vymáhání pohledávky a to buď na vlastní pěst, nebo za pomoci specializovaných agentur (soukromých firem či živnostníků). Nutno podotknout, že celý proces je zdlouhavý a často ho doprovází žaloby a soudy. Může končit i exekucí či dražbou.
Od roku 2001 mohou věřitelé využívat služby soukromých soudních exekutorů. Aby však mohli dlužnou částku tímto způsobem vymáhat, musí mít pravomocný platební rozkaz (příp. rozsudek), v němž soud uzná za dlužníka konkrétní osobu a částku jako dlužnou, kterou musí uhradit.
Chce-li se věřitel vyhnout vymáhání pohledávky, může ji prodat. V takovém případě však získá pouze procentuální část její celkové hodnoty.
Kdy je pohledávka promlčena?
Rozhodne-li se věřitel pohledávku vymáhat, návrh na žalobu musí dle občanského zákoníku podat nejdéle do tří let (tato doba však může být mezi věřitelem a dlužníkem stanovena od jednoho roku do patnácti let). V opačném případě může dlužník podat námitku a té musí soud vyhovět. Pokud však dlužník tohoto práva nevyužije, musí dlužnou částku zaplatit.
Druhy pohledávek a jejich členění
Existuje několik druhů pohledávek, které lze rozčlenit do několika skupin. Z hlediska možnosti její úhrady se dělí na:
- nedobytné,
- pochybné,
- sporné.
Nedobytná pohledávka
Nedobytnou pohledávkou je pohledávka, která nebude z důvodu platební neschopnosti dlužníka nebo bezvýsledného vymáhání u soudu proplacena.
Pochybná pohledávka
U pochybné pohledávky se předpokládá její neproplacení. Do této skupiny lze zařadit například tzv. podřízenou pohledávku (viz níže).
Sporná pohledávka
Za spornou pohledávku se považuje ta, s níž dlužník nesouhlasí, neuznává jí či jde o pohledávku vymáhanou v soudním, případně arbitrážním řízení.
Pohledávky lze rozčlenit také dle Občanského soudního řádu na tzv. přednostní a nepřednostní.
Přednostní pohledávka
Jak již z názvu vyplývá, přednostní pohledávka musí být uhrazena přednostně. Jedná se například o pohledávky:
- výživného,
- daní,
- pojistného na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti a na veřejném zdravotním pojištění,
- náhrady újmy způsobené poškozenému ublížením na zdraví,
- náhrady újmy způsobené úmyslnými trestnými činy.
Nepřednostní pohledávka
Mezi nepřednostní pohledávky pak logicky patří všechny ostatní, které zákon nepovažuje za přednostní:
- nezaplacené půjčky a úvěry,
- neuhrazené faktury za energie (elektřinu, plyn,…), zboží či služby,
- nájemné,
- nezaplacené platby za nákupy na splátky,
- leasing,
- pokuty
- a další pohledávky, jež se nepovažují za přednostní.
Do této skupiny pohledávek lze zařadit i tzv. podřízenou. Jedná se o dluh, který má být splacen až po všech ostatních. Během insolvenčního řízení často dochází k jejímu neuhrazení.
Pohledávky se v účetnictví člení podle doby splatnosti na:
- krátkodobé – doba splatnosti je kratší než jeden rok,
- dlouhodobé – doba splatnosti je delší než jeden rok.
V rámci účetnictví existuje i tzv. odložená daňová pohledávka, která představuje daň z příjmů, o níž bude závazek v budoucnosti pravděpodobně nižší. Vzniká z dočasných rozdílů mezi účetním a daňovým pojetím účetních případů.
Dále lze pohledávky členit na zajištěné a nezajištěné. Zákon definuje zajištěnou pohledávku jako tu, zajištěnou majetkem dlužníka. Pohledávka nezajištěná je pak ta, jež jeho majetkem zajištěna není.
Pohledávka může být i tzv. vykonatelná a nevykonatelná. Splnění vykonatelné pohledávky si může věřitel vynutit prostřednictvím soudu nebo exekutora.
Podmíněnou pohledávkou se rozumí ta, jejíž vznik, změna nebo zánik se váže k určité podmínce (např. musí mít ručitele – resp. osobu, která za dlužníka případně dluh uhradí). Nepodmíněná je pak bez podmínky.
Pohledávka za majetkovou podstatou vzniká po zahájení insolvenčního řízení. Lze mezi ni zařadit:
- odměnu insolvenčnímu správci,
- náklady na udržování a správu majetku dlužníka,
- platby státu (daně, pojistné na zdravotní pojištění,…),
- a další dle § 168 insolvenčního zákona.
Pohledávka: Účtování
Výše jsme vám představili definici, druhy a principy fungování pohledávky. Nyní si ukážeme základní účetní případy, které mohou v této oblasti vzniknout.
Pohledávky z obchodních vztahů
Nejčastějším účetním případem jsou pohledávky, vystavené odběrateli za prodané zboží, výrobky či služby. V okamžiku vystavení faktury, zaúčtuje firma (resp. věřitel/dodavatel) danou částku na stranu MD účtu 311 – Pohledávky z obchodních vztahů a na stranu Dal některého z šestistovkových účtů (např. účtu 604 – Tržby za zboží).
V okamžiku zaplacení faktury odběratelem se úhrada zaúčtuje na stranu MD účtu 221 – Bankovní účty nebo 211 – Pokladna (v případě, kdy dodavatel obdrží peníze v hotovosti). Na stranu Dal se zaúčtuje uhrazená pohledávka a tím se účet 311 vynuluje.
| Účetní případ | Zaúčtování (MD/Dal) |
| Faktura vystavená | 311/604 |
| Úhrada faktury odběratelem | 221/311 |
Pohledávky za eskontované cenné papíry
Tento účetní případ nastává v situaci, kdy věřitel postoupí směnku (cenný papír) bance, aby tak získal peníze předem. Zaúčtuje se na MD účtu 313 – Pohledávky za eskontované cenné papíry a na stranu Dal účtu 312 – Směnky k inkasu.
| Účetní případ | Zaúčtování (MD/Dal) |
| Postoupení směnky | 313/312 |
Poskytnuté zálohy
V praxi se stává, že dodavatel požaduje peníze ještě před provedením služby či dodáním zboží. Odběratel tento účetní případ zaúčtuje jako pohledávku za dodavatelem na MD účtu 314 – Poskytnuté zálohy a na úbytek peněžních prostředků na stranu Dal účtu 221 – Bankovní účty nebo 211 – Pokladna.
V okamžiku provedení služby či dodání zboží, pohledávka (na účtu 314) zaniká a odběratel obdrží fakturu (321 – Dodavatelé). Změny na obou účtech se zaúčtují následovně:
| Účetní případ | Zaúčtování (MD/Dal) |
| Poskytnutá záloha | 314/221 |
| Faktura od dodavatele | 321/314 |
Chcete se naučit účtovat více účetních případů? Přihlaste se na některých z našich kurzů účetnictví!
Zdroj: exekuce-insolvence.cz, online-finance.info, insolvence.justice.cz, portal.pohoda.cz, pohledavky.info
