Kurzový rozdíl – účtování kurzových rozdílů při úhradě pohledávek a závazků v cizí měně, stejně jako kurzových rozdílů u neuhrazených pohledávek a závazků k rozvahovému dni, patří mezi běžné transakce účetních jednotek, které významně ovlivňují hospodářský výsledek firem. Jaký je princip jednotlivých kurzových rozdílů a jak se o nich účtuje? V následujících řádcích si představíme jednotlivé postupy.
Kurzové rozdíly vznikají kvůli rozdílům v kurzech mezi různými obdobími, které se vztahují k jednotlivým účetním případům. To znamená, že pohledávky a závazky musíme vždy přepočítat podle aktuálního kurzu dané měny. U pohledávek se přepočet provádí v den vystavení faktury, u závazků v den přijetí faktury a také v den její úhrady, kdy může být kurz odlišný. Tyto kurzové rozdíly ovlivňují hospodářský výsledek.
Přepočet na českou měnu je nutný při účtování:
- pohledávek a závazků,
- cenných papírů,
- cenin,
- derivátů,
- valut,
- podílů v obchodních společnostech,
- opravných položek,
- rezerv vyjádřených v cizí měně.
Každá firma si stanoví zásady pro používání kurzů a může si vybrat z následujících možností:
- pevný kurz – platný po určité období, které určí účetní jednotka, nebo
- aktuální (denní) kurz, kurz vyhlášený ČNB – použije se kurz platný ke dni uskutečnění účetního případu nebo kurz platný k předcházejícímu dni.
Účtování kurzových rozdílů
Podle českých účetních předpisů existuje několik situací, kdy v účetnictví vznikají kurzové rozdíly. První z nich jsou kurzové rozdíly při úhradě pohledávek a závazků v cizí měně. Vzhledem k tomu, že pohledávky a závazky v cizí měně jsou v českém účetnictví vedeny v českých korunách, je nutné jejich hodnotu přepočítat na českou měnu při vzniku a při úhradě, pokud jsou uhrazeny ve stejném účetním období.
O těchto kurzových rozdílech se účtuje výsledkově, tedy v případě kurzové ztráty na vrub účtu skupiny 56 – Finanční náklady (obvykle účet 563 – Kurzové ztráty) a v případě kurzového zisku ve prospěch účtu skupiny 66 – Finanční výnosy (obvykle účet 663 – Kurzové zisky).
Nerealizované kurzové rozdíly
Nerealizované kurzové rozdíly vznikají při přepočtu pohledávek a závazků v cizí měně k rozvahovému dni, tedy ke dni sestavení účetní závěrky. Tyto rozdíly se objevují, když účetní jednotka musí přepočítat hodnotu těchto položek podle aktuálního kurzu České národní banky k tomuto dni. Pokud je kurz k rozvahovému dni jiný než kurz, který byl použit při vzniku pohledávky nebo závazku, vzniká nerealizovaný kurzový zisk nebo ztráta. Tyto rozdíly jsou účtovány výsledkově, což znamená, že ovlivňují hospodářský výsledek účetní jednotky, ale nejedná se o skutečný pohyb peněz.
Výsledná rozdílná částka představuje kurzový zisk (pokud se hodnota pohledávky zvýší nebo hodnota závazku sníží) nebo kurzovou ztrátu (pokud se hodnota pohledávky sníží nebo hodnota závazku zvýší). Kurzový zisk a kurzová ztráta se v tomto případě účtují výsledkově, nejčastěji na účty 663 – Kurzový zisk nebo 563 – Kurzová ztráta. Jakmile bude pohledávka nebo závazek uhrazen v následujícím účetním období, je důležité při výpočtu kurzového rozdílu zohlednit hodnotu kurzového rozdílu zaúčtovaného k poslednímu dni předchozího účetního období.
Kurzové rozdíly na konci roku
Na konci účetního období, obvykle k 31. prosinci, je nutné přepočítat všechny pohledávky a závazky v cizí měně podle aktuálního kurzu České národní banky (ČNB) platného k tomuto dni. Tento přepočet může vést ke vzniku kurzových rozdílů, které se účtují výsledkově.
Odpis závazků ve smyslu účtování kurzových rozdílů se týká situací, kdy je třeba přepočítat hodnotu závazků v cizí měně na českou měnu k určitému datu, například k rozvahovému dni. Tento přepočet může vést ke vzniku kurzových rozdílů, které se účtují výsledkově.
kurzový rozdíl účtování
Kurzové rozdíly příklady
Zde jsou některé příklady kurzových rozdílů:
- Pohledávka:
- Firma má pohledávku ve výši 10.000 EUR. Při vzniku pohledávky byl kurz 25 CZK/EUR, takže hodnota pohledávky byla 250.000 CZK.
- K 31. prosinci je kurz 26 CZK/EUR. Nová hodnota pohledávky je 260.000 CZK.
- Vzniká nerealizovaný kurzový zisk 10.000 CZK (260.000 CZK – 250.000 CZK), který se účtuje na účet 663 – Kurzové zisky.
- Závazek:
- Firma má závazek ve výši 5.000 USD. Při vzniku závazku byl kurz 22 CZK/USD, takže hodnota závazku byla 110.000 CZK.
- K 31. prosinci je kurz 21 CZK/USD. Nová hodnota závazku je 105.000 CZK.
- Vzniká nerealizovaný kurzový zisk 5.000 CZK (110.000 CZK – 105.000 CZK), který se účtuje na účet 663 – Kurzové zisky.
Kurzový rozdíl – účtování:
- Kurzový zisk se účtuje na účet 663 – Kurzové zisky.
- Kurzová ztráta účtování: účet 563 – Kurzové ztráty.
Tento postup zajišťuje, že účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz finanční situace firmy k rozvahovému dni.
Hodnoty majetku a závazků v cizí měně se oceňují v těchto klíčových okamžicích podle § 24 odst. 2 zákona o účetnictví:
- Datum uskutečnění účetního případu
- Konec rozvahového dne
- Jiný okamžik, k němuž se sestavuje účetní závěrka
Majetek a závazky v cizí měně se přepočítávají na českou měnu podle kurzu devizového trhu vyhlášeného Českou národní bankou k datu uskutečnění účetního případu. Tyto položky se také přeceňují podle kurzu ČNB ke konci rozvahového dne, jak je uvedeno v § 4 odst. 12 zákona o účetnictví.
Datum uskutečnění účetního případu je důležitý jak z účetního, tak z daňového hlediska, zejména na přelomu účetních období. Účetní pravidla definují tento okamžik na několika příkladech, například v Českém účetním standardu pro podnikatele.
Okamžik uskutečnění účetního případu může nastat například:
- dnem dodání zboží nebo poskytnutí služby,
- dnem vystavení nebo přijetí faktury,
- při úhradě dluhu a inkasu pohledávky,
- postoupením nebo vkladem pohledávky,
- převzetím dluhu původním dlužníkem,
- vzájemným započtením pohledávek,
- převodem záloh na úhradu pohledávek a dluhů.
